Главная » Дипломы

и аудит расчётов с подотчетными лицами АО «Новый Регистратор

Введение. 7

1.Теоретические аспекты учета и аудита расчетов с подотчетными лицами. 10

1.1. Теоретические аспекты учета (понятие объекта, состав операций, первичная документация, счета и регистры, отчетность) 10

1.2. Теоретические аспекты аудита (планирование аудита, сбор аудиторских доказательств и их интерпретация, заключение) 18

2. Характеристика исслед

Содержание

 

Введение. 7

1.Теоретические аспекты учета и аудита расчетов с подотчетными лицами. 10

1.1. Теоретические аспекты учета (понятие объекта, состав операций, первичная документация, счета и регистры, отчетность) 10

1.2. Теоретические аспекты аудита (планирование аудита, сбор аудиторских доказательств и их интерпретация, заключение) 18

2. Характеристика исследуемого предприятия АО «Новый Регистратор». 25

2.1.Общая характеристика организации и результаты её финансово –  хозяйственной деятельности. 25

3. Учет расчетов с подотчетными лицами АО «Новый Регистратор». 35

3.1. Документирование оформление учет расчетов с подотчетными лицами  35

3.2. Синтетический учет расчетов с подотчетными лицами. 38

3.3. Налогообложение расчетов с подотчетными лицами. 45

3.4 Совершенствование учета с подотчетными лицами. 46

4. Аудит расчетов с подотчетными лицами АО "Новый Регистратор". 50

4.1. Цель аудита расчётов с подотчётными лицами АО "Новый Регистратор"  50

4.2. Оценка уровня существенности. 51

4.3.План и программа аудита. 52

4.4. Аудиторские доказательства и результаты аудиторского обследования  52

Заключение. 62

Список использованных источников. 65

Приложения. 69


Введение

 

Актуальность темы данной выпускной квалификационной работы состоит в значимости и важности изучений аудита расчетов с подотчетными лицами, с целью выявления и недопущения ошибок при бухгалтерском учете таких операций на предприятии.

В процессе своей деятельности предприятия и организации часто по безналичному расчету приобретают и закупают материальные ценности, материалы для изготовления услуг, хозяйственный инвентарь для производственных целей в больших количествах, заказывая при этом у поставщика так же и доставку купленных товаров. Но бывают и случаи, когда требуется приобрести небольшое количество материальных ценностей в как можно меньшие сроки. В таких случаях обычно сотруднику выдаются наличные денежные средства под отчет для покупки определенных ценностей по поручению организации. При этом в бухгалтерском учете операции по расчетам с подотчетными лицами отражаются достаточно просто.

Расчеты с подотчетными лицами всегда сопровождаются риском злоупотреблений со стороны работников хозяйствующего субъекта, так как связаны с оборотом наличных денежных средств.  Именно поэтому в каждой организации функционирование системы учета и контроля расчетов с подотчетными лицами должно быть всегда на контроле руководства. Поскольку в ходе учета расчетов с подотчетными лицами формируются расходы для целей налогообложения прибыли, налоговые вычеты по НДС, облагаемый НДФЛ, то нарушения в данном разделе бухгалтерского учета могут повлечь за собой существенные налоговые последствия для экономического субъекта в случае налоговой проверки.

Объектом исследования в выпускной квалификационной работе является АО «Новый Регистратор».

Предметом исследования является процедура учета и аудита расчетов с подотчетными лицами.

Целью выпускной квалификационной работы является разработка рекомендаций по совершенствованию учета расчетов с подотчетными лицами АО «Новый Регистратор» на основе результатов аудиторской проверки.

Данная цель предполагает решение следующих задач:

- раскрыть теоретические основы учета расчетов с подотчетными лицами;

-охарактеризовать аудит расчетов с подотчетными лицами;

-рассмотреть организационно-экономические аспекты деятельности предприятия АО «Новый Регистратор»;

- описать бухгалтерский учёт расчётов с подотчетными лицами АО «Новый Регистратор»;

- провести аудиторскую проверку расчётов с подотчетными лицами в АО «Новый Регистратор»;

- совершенствовать учет расчетов с подотчетными лицами АО «Новый Регистратор» на основе результатов аудиторской проверки.

Информационную базу исследования составляет совокупность специальной и научной литературы, законы и нормативные документы, статистические данные; экономические исследования по теме; справочная и периодическая литература; монографии по вопросам бухгалтерского учёта и аудита расчётов с подотчетными лицами.

Практической базой исследования являются данные синтетического и аналитического учёта, бухгалтерской, налоговой и статистической отчётности АО «Новый Регистратор».

Исследование деятельности АО «Новый Регистратор» производилось с помощью таких приемов как наблюдение, сравнение и обобщение.

Практическая значимость исследования состоит в том, что проведенная процедура внутреннего аудита позволила выявить недостатки ведения бухгалтерского учёта в организации, разработать предложения по повышению эффективности системы бухгалтерского учёта и внутреннего контроля расчётов с подотчётными лицами, а также будет способствовать улучшению деятельности АО «Новый Регистратор».

 

 

1.Теоретические аспекты учета и аудита расчетов с подотчетными лицами

 

1.1. Теоретические аспекты учета (понятие объекта, состав операций, первичная документация, счета и регистры, отчетность)

 

Подотчетные лица — это физические лица (сотрудники организации), которым авансом на определенные цели (административно-хозяйственные и командировочные расходы) выдаются наличные денежные средства, а также другие ценности, с обязанностью представления отчета об их использовании [25,  с. 49].

Порядок взаимных отношений с подотчетными лицами устанавливается в следующих основных нормативных актах:

–Налоговым кодексом РФ [4];

 –Федеральным законом от 6 декабря 2011 г. №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» [5];

 –Указанием Банка России от 07.10.2013 г. №3073-У «Об осуществлении наличных расчетов» [9];

–Указанием Банка России от 11.03.2014 г. №3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства» [10];

–Трудовым кодексом РФ [3];  

–Планом счетов бухгалтерского учета финансово–хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденным Приказом Минфина России от 31.10.2000 №94н[11].

Деньги подотчетным лицам могут быть выданы:

-  на хозяйственные и административные расходы — в размере, определенном производственной необходимостью, и на сроки, определенные производственной необходимостью;

 на командировочные расходы — на срок, установленный приказом руководителя о направлении работника в командировку, и в сумме, в которую должны быть включены расходы на проезд, затраты на проживание и суточные.

Учет подотчетных сумм (их поступление, списание, отражение остатка или перерасхода) проводится на бухгалтерском активно-пассивном счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами» [18].

Выдаются средства под отчет согласно п. 6.3 указания Банка РФ от 11.03.2014 № 3210- У на основании, завизированного руководителем (или ИП) заявления работника с прописанными в нем суммой и сроком, на который берутся деньги. С 19.08.2017 (указание Банка России от 19.06.2017 № 4416-У) такое заявление не является обязательным, и выдача может быть осуществлена без заявления на основании распоряжения руководителя (или ИП). Выдачу наличных из кассы осуществляют по расходному кассовому ордеру.

Выдачи подотчетных сумм, деньги могут получить даже те сотрудники, которые не отчитались по прошлым авансам. Список подотчетных лиц, как, собственно, и порядок выдачи наличных денег под отчет в организации устанавливает руководитель, издавая соответствующий приказ, а также фиксируя новые [30, с. 88].

Процедура отчета по полученным суммам такова:

1. Авансовый отчет об израсходованных суммах необходимо сдать в бухгалтерию для проверки.

2. После проверки он утверждается руководителем организации.

3. Затем производится окончательный денежный расчет с подотчетным лицом [34].  

При окончательном расчете сотрудник возвращает неизрасходованные деньги, а в случае, если было потрачено больше запланированного, перерасход выплачивается ему, но после утверждения руководством организации. Форма авансового отчета  (Авансовый отчет -1) является унифицированной (Постановление Госкомстата № 55) [31,  с. 239].  

Отчет составляется в одном экземпляре: одну его часть заполняет подотчетный, другую — ответственное лицо предприятия. Также к нему должны быть приложены документы, подтверждающие расходы. Денежные суммы с сотрудника списываются только после утверждения отчета руководителем.

Неиспользованный остаток аванса сдается в кассу организации по приходному кассовому ордеру, а перерасход выплачивается сотруднику по расходному кассовому ордеру или переводится на зарплатную карту.

 В случае принятия решения не удерживать из зарплаты работника, выданные на нужды организации суммы, по которым он не предоставил авансовый отчет, не возвращенные суммы признаются его доходом и облагаются страховыми взносами и НДФЛ. В настоящее время проблема, связанная с расчетами с подотчётными лицами, является весьма актуальной.

Актуальность заключается в том, что подотчетное лицо берет на себя ответственность за полученные им в подотчет наличными суммы, проделанную им работу по приобретению материальных ценностей, а руководство контролирует и проверяет его деятельность после окончания работы.

Одновременно расчеты с подотчётными лицами являются массовыми. На практике большинство предприятий не заключают договора с подотчетными лицами о полной материальной ответственности.

Это противоречит нормативным документам, непосредственно регулирующее вопросы, связанные с материальной ответственностью, и приводит к тому, что работники, привлекаемые к ответственности, далеко не всегда согласны либо с суммой взыскания, либо с самим фактом взыскания.

Несоблюдение предельного размера расчетов наличными деньгами. В соответствии с ч. 2 ст. 861 ГК РФ расчеты между юридическими лицами, а также расчеты с участием граждан, связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, производятся в безналичном порядке.

Наиболее проблематичным участком в организации учета расчетов с подотчетными лицами являются командировочные расходы, именно в части налогов, в части доказательств экономической оправданности командировочных расходов, документального подтверждения расходов, а также списания представительских расходов [27,  с.186].

Остаток неиспользованного аванса сдается в кассу организации по приходному кассовому ордеру.

В случае перерасхода подотчетному лицу компенсируются денежные средства, и оформляется расходный кассовый ордер. В случае если подотчетные суммы используются для расчета по договорам с контрагентом, являющимся юридическим лицом, то в этом случае сумма не должна превышать 100 000 рублей [8].

 В налоговом учете в случае, если к авансовому отчету не приложены документы, подтверждающие расходование денежных средств, бухгалтер обязан удержать из данной суммы НДФЛ и страховые взносы.

Для учета денежных средств, выданных подотчетным лицам, предназначен авансовый отчет, форма которого утверждена постановлением Госкомстата России от 01.08.2001 № 55. В то же время сейчас хозяйствующие субъекты вправе самостоятельно разрабатывать и утверждать формы первичных документов.

К авансовому отчету подотчетное лицо, по правилам, должно приложить документы, подтверждающие его расходы. Еще большего внимания требуют документы, подтверждающие оплату приобретенных подотчетным лицом товаров, работ, услуг.

С 01.07.2017 большинство организаций должны применять онлайн - кассы. Такой порядок применяется не только, когда расчеты производятся в торговой точке или офисе продавца, но даже если подотчетное лицо приобретает что-то через Интернет и осуществляет оплату посредством онлайн - банка.

Для новых кассовых чеков и бланков строгой отчетности, формируемых контрольно - кассовой техникой, установлен большой набор обязательных реквизитов.

Если подотчетному лицу были оказаны услуги, например, в командировке - услуги по проживанию, то в качестве подтверждения расходов он может представить бланк строгой отчетности, оформленный в прежнем, привычном виде, то есть изготовленный типографским способом или сформированный с использованием автоматизированных систем.

Это значит, что они не могут распечатываться на обычном принтере, однако в качестве автоматизированной системы до 01.07.2018 может применяться даже устаревший, но перенастроенный кассовый аппарат (письмо Минфина России от 05.05.2014 № 03 - 01 - 15 / 20962, письмо Минфина от 10.12.2010 № 03 - 01 - 15 / 9 - 256).

Подотчетное лицо может представить товарный чек, квитанцию или иной подобный документ, если товары (работы, услуги) были приобретены у лиц, применяющих специальные налоговые режимы в виде уплаты единого налога на вмененный доход или патентной системы.

Кроме того, есть свои особенности в оформлении расчетов, если они производятся в труднодоступных или отдаленных местностях. Список отдаленных и труднодоступных местностей указывается в специальном правовом акте, принятом в субъекте РФ и размещенном на официальном сайте этого субъекта РФ в сети «Интернет».

В этом случае документ об оплате должен подтверждать факт осуществления расчетов в отдаленной или труднодоступной местности, содержать наименование документа, его порядковый номер, а также обязательные реквизиты, быть подписан лицом, выдавшим документ. В современных условиях становится все более востребованным безналичный способ оплаты командировочных и представительских расходов посредством банковской карты.

Обращение банковских карт в Российской Федерации регулируется Положением об эмиссии банковских карт и об операциях, совершаемых с их использованием, утвержденным Центральным банком РФ от 24.12.2004 № 266 – П [13].  

В соответствии с ним «банковская карта признается видом платежной карты и является инструментом безналичных расчетов, предназначенным для совершения физическими лицами и уполномоченными юридическими лицами, операций с денежными средствами, находящимися у эмитента, в соответствии с законодательством РФ» [37,  с. 83].

Что касается документального оформления безналичной выдачи подотчетных сумм, то здесь следует учесть, что в приказе руководителя о возмещении сотрудникам командировочных расходов, кроме лимитов расходования средств на проезд и аренду жилья, следует предусмотреть компенсацию этих расходов с использованием корпоративной пластиковой карты. В данном случае, по мнению экспертов, споры с налоговыми органами будут минимальны.

Кроме того, стоит упомянуть о том, что организация, которая перечисляет сотруднику подотчетные средства по безналичному расчету, не обязана брать с него заявление или оформлять приказ, поскольку кассовый порядок распространяется только на расчеты наличными.

Между тем эксперты все же рекомендуют оформлять один из этих документов, тем более что на этом настаивает Минфин России. Помимо этого, чиновники рекомендуют включить в локальный акт условие о том, что хозяйствующий субъект имеет право переводить подотчетные на карты сотрудников (письмо Минфина России от 25.08.2014 № 03 - 11 - 11 / 42288) с целью минимизации споров с налоговыми органами.

При этом могут возникнуть дополнительные риски. Перечисленные на карту подотчетные суммы сотрудник может посчитать своими деньгами. Если работник не напишет заявление или не ознакомится с приказом, он может не узнать, что на карту пришла подотчетная сумма. Перепутает ее с заработной платой и потратит не по назначению. Тогда спор между компанией и сотрудником может дойти до суда.

Налоговые органы также могут переквалифицировать эту сумму в доход сотрудника. Такая опасность возникает в ситуации, если подотчетное лицо вовремя не принес авансовый отчет. Проверяющие в подобных случаях до начисляют на просроченный долг налог на доходы физических лиц и страховые взносы. Чтобы свести риски к минимуму, в платежном поручении следует прописать в платежном поручении, что деньги выдаются под отчет.

В таблице 1 обобщен учет расчетов с подотчетными лицами (кратко) в бухучете.

Таблица 1 -Учет расчетов с подотчетными лицами в бухучете [27, с. 186]

Содержание операции

 Дебет

Кредит

Выдача денег под отчет (наличными, на банковскую карту)

 

 

Деньги выданы сотруднику

71

50,51

Отражение АО

 

 

Отражены расходы (хозяйственных, командировочных, представительских и др.)

20,26,44 и др.

71

Отражены затраты на приобретение материалов, товаров

10,41

71

Погашение задолженности перед поставщиком

60

71

Получение в кассу, на р/счет остатка неизрасходованных подотчетных денег

 

 

От подотчетного лица получен остаток неизрасходованных денег

50,51

71

Выплата работнику перерасхода на основании утвержденного АО

71

50,51

Удержание из зарплаты аванса, не возвращенного в установленный срок

 

 

Подотчетные суммы, не возвращенные в установленный срок

94

71

Удержаны подотчетные суммы из зарплаты

70

94

 

Для обобщения сведений о расчетах по подотчетным суммам согласно Плану счетов применяется активно–пассивный счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Аналитический учет по счету 71 ведется по каждой сумме, выданной под отчет.  Счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами" корреспондирует со счетами: По дебету  50 Касса , 07 Оборудование к установке, 51 Расчетные счета,52 Валютные счета, 55 специальные счета в  банке, 76  расчеты  с разными дебиторами и кредиторами, 79  внтрихозяйственные расходы, 91 Прочие доходы и расходы,  по кредиту  08 Вложения во внеоборотные, 10 Материалы, 11 Животные на выращивании и откорме, 15 Заготовление и приобретение материальных ценностей, 20 Основное производство, 23 Вспомогательные производства,2 5 Общепроизводственные расходы 26 Общехозяйственные расходы, 28 Брак в производстве,  41 Товары, 44 Расходы на продажу, 45 Товары отгруженные, 50 Касса, 51 Расчетные счета, 52 Валютные счета, 55 Специальные счета в банках, 70 Расчеты с персоналом по оплате труда, 73 Расчеты с персоналом по прочим операциям, 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами, 79 Внутрихозяйственные расчеты,  91 Прочие доходы и расходы,  94 Недостачи и потери от порчи ценностей 97 Расходы будущих периодов, 99 Прибыли и убытки.

В некоторых случаях для целей финансового или экономического анализа, а также при существенных оборотах подотчетных сумм может оказаться весьма полезной организация аналитического учета по принципам, используемым в бюджетном учете, - в зависимости от целей, на которые выдан аванс: на оплату труда; на оплату услуг связи; на оплату транспортных услуг; на оплату коммунальных услуг; на арендную плату за пользование имуществом; на приобретение основных средств; на приобретение материалов; на командировочные расходы (с возможной дифференциацией по видам расходов); на расчеты с поставщиками товаров и т.д. [29,  с.212].

Цена: 10.00руб.
Помощь консультанта
Окажем консультационные услуги по всей России! ucheba22@mail.ru ЖМИ!!!
Каталог работ
Тесты (626)
    Экзаменационные задания и рефераты (171)
      Контрольные работы (485)
        Практические работы (278)
          Дипломы (41)
            Курсовые работы (83)
              Тесты онлайн (1)
                Последние поступления
                Отзывы о нас
                Ребята! Вы молодцы! Всех Вам благ! Удачи!

                Все отзывы »